О льготном налогообложении организаций, находящихся в малых и средних городских поселениях и сельских населенных пунктах

В настоящее время политика государства в сфере экономики направлена на создание условий для приоритетного социально-экономического развития регионов, малых и средних городских поселений. В связи с этим, помимо законов, в 2008 г. действует ряд нормативных актов, предоставляющих налоговые преференции по отдельным налоговым платежам.

Указ Президента Республики Беларусь от 7 июня 2007 г. № 265 «О государственной комплексной программе развития регионов малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы»

В соответствии с п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 7 июня 2007 г. № 265 «О государственной комплексной программе развития регионов малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы» (далее — Указ № 265) в 2007–2010 годах организации, перечень которых определен Указом № 265, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях, уплачивают налог на прибыль в размере 50 % ставки, установленной законодательством, и освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
 
Организации, которым Указом № 265 предоставляются налоговые льготы, высвобождаемые суммы сбора направляют на выполнение основных показателей, предусмотренных бизнес-планами данных организаций и программами социально-экономического развития малых и средних городских поселений, в которых расположены эти организации. С этой целью в 2008 г. сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки исчисляется, но не уплачивается в бюджет.

Высвобождаемые средства в виде налоговых льгот, предоставленных п. 3 Указа № 265, организации отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», при использовании сумм налоговых льгот по целевому назначению — по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд».
Налог на прибыль исчисляется и уплачивается в размере 50 % ставки, установленной законодательством.

Кроме того, п. 4 Указа № 265 Советам депутатов областного и базового территориальных уровней предоставлено право устанавливать в 2007–2010 годах для организаций, реализующих инвестиционные проекты по модернизации производства с целью выпуска конкурентоспособной продукции, созданию новых рабочих мест в малых и средних городских поселениях, льготы по налогу на недвижимость, земельному налогу и налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу) в части платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов.

Указ Президента Республики Беларусь от 23 декабря 2004 г. № 611 «О предоставлении комбинатам бытового обслуживания населения, оказывающим бытовые услуги населению в сельской местности, льгот по уплате некоторых налогов и платежей»

Указ Президента Республики Беларусь от 23 декабря 2004 г. № 611 «О предоставлении комбинатам бытового обслуживания населения, оказывающим бытовые услуги населению в сельской местности, льгот по уплате некоторых налогов и платежей» (далее — Указ № 611) принят в целях обеспечения внедрения в сельской местности социальных стандартов по бытовому обслуживанию населения.

Согласно п. 1 Указа № 611 предусмотрено освободить до 1 января 2011 г. комбинаты бытового обслуживания населения (согласно перечню), оказывающие бытовые услуги населению в сельской местности, в том числе в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения, от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг).

Указом № 611 определено, что денежные средства, высвобождаемые в связи с отменой уплаты вышеуказанных налогов, аккумулируются на специальных счетах, открываемых обслуживающими банками комбинатам бытового обслуживания населения, имеют целевое назначение и направляются на развитие их материально-технической базы, выполнение мероприятий по внедрению социальных стандартов по бытовому обслуживанию населения и не подлежат взысканию в бесспорном порядке. В случае нецелевого использования этих средств они подлежат взысканию в бюджет в порядке, определенном законодательством.

Кроме того, областные Советы депутатов в установленном порядке должны рассмотреть вопросы об освобождении до 1 января 2011 г. комбинатов бытового обслуживания населения от уплаты налога с продаж товаров в розничной торговле, уменьшении им земельного налога и налога на недвижимость, а также о безвозмездном предоставлении этим комбинатам в пользование земельных участков и иного имущества, находящегося в коммунальной собственности и переданного им в аренду.

Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения»

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, с местом нахождения в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005–2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 25 марта 2005 г. № 150) в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек, перечень которых утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 мая 2007 г. № 703 «О населенных пунктах, в которых применяются пониженные ставки налога при упрощенной системе налогообложения», Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» установлены пониженные ставки налога в размерах:
 
- 5 % для организаций, не уплачивающих НДС;
- 3 % для организаций, уплачивающих НДС.

Льготные ставки применяются с 1 июля 2007 г. и продолжают использоваться в течение трех лет, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором населенный пункт исключен из утвержденного перечня.

Не применяются пониженные ставки при реализации товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников организаций вне территории указанных населенных пунктов, поселков городского типа, городов районного подчинения.

Не распространяются на торговую посредническую деятельность.

Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов»

Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов» (далее — Декрет № 9) принят в целях стимулирования экономического развития сельских населенных пунктов и вступил в силу с 1 января 2008 г.

Декретом № 9 установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельских населенных пунктах, при осуществлении в этих, а также в иных сельских населенных пунктах деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) вправе применять особый порядок налогообложения.

Так, в течение 2008–2012 гг. указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, а также налога на недвижимость со стоимости объектов, находящихся на территории сельских населенных пунктов. Декретом № 9 предусмотрено, что организации уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размере 50 % от установленного законодательством размера.

В период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. организации, имеющие право применять особый порядок налогообложения и осуществляющие ремонтно-строительные и специальные монтажные работы на территории сельских населенных пунктов, не перечисляют средства в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательством. Кроме того, освобождаются от таких платежей другие организации, выполняющие ремонтно-строительные и специальные монтажные работы на территории сельских населенных пунктов для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право на применение особого порядка.

Кроме того, предусмотрено освобождение от обложения таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования в качестве вклада в уставный фонд организаций, производящих товары (выполняющих работы, оказывающих услуги) в сельской местности.
 
Согласно подп. 1.2.1 Декрета № 9 не вправе пользоваться льготами, предусмотренными вышеназванным Декретом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или налоговые льготы в соответствии с законодательными актами, в том числе предоставленные Указом Президента Республики Беларусь от 7 июня 2007 г. № 265 «О Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007–2010 годы». Например, если организация пользуется льготами в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», то воспользоваться нормами Декрета № 9 можно только при отказе от этих льгот.

Особый порядок не может быть применен организациями при:
- осуществлении одновременно деятельности на другой территории (например, если организация зарегистрирована и производит продукцию в сельской местности, но одновременно выполняет работы на территории г. Могилева, она не вправе применять особый порядок);
- производстве подакцизных товаров;
- производстве и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;
- осуществлении лотерейной, торгово-посреднической, туристической (за исключением агроэкотуризма), риэлтерской, страховой, банковской деятельности, профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, деятельности в сфере игорного бизнеса, а также в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы.

Следует отметить, что торговая посредническая деятельность — это предпринимательская деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства (Указ Президента Республики Беларусь от 7 марта 2000 г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров»).

Из этого следует, что если организация находится в сельском населенном пункте, реализует товары собственного производства через фирменный магазин, размещенный в этом же населенном пункте, либо в другом сельском населенном пункте, она имеет право применять особый порядок налогообложения, установленный Декретом № 9, т.к. реализация своей продукции через фирменный магазин не рассматривается как торговая посредническая деятельность.

Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)»

Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» (далее — Декрет № 1) издан в целях активизации предпринимательской деятельности, стимулирования производства и реализации товаров (работ, услуг).

Декретом № 1 установлено, что вновь созданные с 1 апреля 2008 г. коммерческие организации, в т.ч. с иностранными инвестициями, с местом нахождения в населенных пунктах с численностью населения до 50 тыс. человек (согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь) при осуществлении деятельности в этих населенных пунктах вправе в течение пяти лет со дня их создания не исчислять и не уплачивать отдельные налоги и сборы.

Так, с 1 апреля 2008 г. указанные организации имеют возможность не уплачивать налог на прибыль и сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета.

Кроме того, не производится уплата:
- налога на недвижимость;
- местных налогов и сборов;
- налога на приобретение автотранспортных средств.

В общеустановленном порядке исчисляются и уплачиваются налог на добавленную стоимость, в т.ч. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, налог на доходы от операций с ценными бумагами, акцизы, гербовый и оффшорный сборы, государственная пошлина, таможенные пошлины и сборы, земельный налог, налог за использование природных ресурсов (экологический налог), налоги, исчисляемые, удерживаемые и перечисляемые при исполнении обязанностей налогового агента.

Коммерческие организации, в том числе с иностранными инвестициями, в течение пяти лет со дня их создания освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами — нерезидентами и физическими лицами — нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду.
Кроме того, Декрет № 1 освобождает от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему (далее — товары), ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями, за исключением указанных в подп. 1.8 Декрета № 1. Суммарная стоимость товаров не должна превышать величину неденежного вклада, названного в учредительных документах таких организаций.

Товары должны быть заявлены в таможенном режиме свободного обращения в сроки, установленные законодательством для формирования уставного фонда.

Следует иметь в виду, что Декретом № 1 определены условия применения льгот.
Положения, указанные в Декрете № 1, не применяются в отношении отдельных организаций, в частности использующих особые режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения, резидентов свободных экономических зон), а также при осуществлении организациями отдельных видов деятельности (производство и (или) реализацию алкогольной продукции, табачных изделий, издательскую деятельность, деятельность в сфере игорного бизнеса и др.).

---

Е.В. ШАРЕНДО,
экономист
http://www.profigroup.by/peo/