Постановление Минфина 2 стр.
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
13. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
13.1. стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по контрактной стоимости;
13.2. расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются:
по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга. После принятия объекта лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" равномерно в течение срока договора лизинга;
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга.
После ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и производит начисление амортизации по данному объекту в установленном законодательством порядке.
Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга в учете отражается:
по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;
по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 01 "Основные средства" субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;
по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем;
13.3. начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Лизингополучатель для обобщения информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов, включаемых в лизинговый платеж, использует соответствующие счета аналитического учета затрат на производство;
13.4. перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";
13.5. при досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
13.6. при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Оприходование объекта лизинга в собственность отражается:
по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;
по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при наличии других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга;
13.7. в случае возврата объекта лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
14. Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:
14.1. в течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.
Контрактную стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга". Ввод объекта лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";
14.2. на величину контрактной стоимости объекта лизинга, требующего монтажа, составляется запись по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга";
14.3. при передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (далее - другие расходы), если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам".
После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объекта лизинга с учетом других расходов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в части контрактной стоимости и субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" в части других расходов.
Амортизация присоединенной стоимости объекта лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке. Амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию либо операционных расходов в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация объектов лизинга";
14.4. лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляет:
по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на сумму текущего платежа по договору лизинга;
либо по дебету счетов 97 "Расходы будущих периодов", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";
14.5. по мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и субсчет "Обязательства по лизингу" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";
14.6. лизингополучатель начисленную амортизацию в соответствии с договором лизинга отражает по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга";
14.7. оплату выкупной стоимости объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках";
14.8. лизингополучателем принятый к бухгалтерскому учету объект лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражается по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга". Одновременно производится запись по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация собственных основных средств" на сумму начисленной амортизации;
14.9. в случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости объекта лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" по элементам "Амортизация основных средств" и "Прочие затраты";
14.10. возврат объекта лизинга лизингодателю отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и кредиту счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" на сумму остаточной стоимости. При этом если обязательства по оплате контрактной стоимости выражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых разниц, приходящихся на остаточную стоимость, производятся сторнировочные записи.
Глава 4
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ СУММОВЫХ И КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
15. При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, лизингодателем и лизингополучателем относятся на расходы и доходы будущих периодов.
Лизингополучателем списание учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов курсовых разниц по лизинговым платежам отражается:
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" до ввода объекта в эксплуатацию и дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Приращенная стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов" или кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта;
в остальных случаях по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в установленном законодательством порядке.
Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности, связанной с выкупом объекта лизинга (выкупная стоимость), отражаются:
до принятия к бухгалтерскому учету в состав основных средств по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов";
при принятии в состав основных средств производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Лизингополучателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:
по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта, - по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" до ввода объекта в эксплуатацию и дебету счета 01 "Основные средства" субсчет "Приращенная стоимость" после ввода объекта в эксплуатацию в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
по лизинговым платежам, если договором лизинга выкуп объекта не предусмотрен, - по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
по платежам, связанным с выкупом объекта лизинга в собственность, - по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 01 "Основные средства" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для целей отражения в бухгалтерском учете лизингодателем курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным на приобретение объекта лизинга кредитам, займам других организаций, возникшие при исполнении договора лизинга, списываются с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в соответствии с законодательством.
Лизингодателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении дебиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:
по лизинговым платежам - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";
по выкупной стоимости - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы".
Лизингодателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения объекта лизинга, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
В целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" должны быть сопоставимы в течение срока действия договора лизинга.
(часть 8 пункта 15 введена постановлением Минфина от 07.07.2005 N 89)
Лизингодателем курсовые разницы, возникающие в результате переоценки сумм дебиторской задолженности по лизинговым платежам в иностранной валюте, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".
(часть 9 пункта 15 введена постановлением Минфина от 07.07.2005 N 89)
Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой организации и отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или счета 91 "Операционные доходы и расходы".
(часть 10 пункта 15 введена постановлением Минфина от 07.07.2005 N 89)
16. Лизингополучателем лизинговый платеж в полном объеме отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по элементу "Прочие затраты", если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет объекта лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается.
в начало
