6 октября 2011 г.

Накопленный НДС – как источник финансирования сделок микролизинга

В большинстве своем лизинговые компании в Республике Беларусь ведут бухгалтерский учет своих операций по общей системе налогообложения. Основными налогами которые уплачивают лизинговые компании в Республике Беларусь, являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налоги начисляемые на заработную плату сотрудников. 

Если налоги на заработную плату уплачиваются ежемесячно, налог на прибыль - ежеквартально, то НДС, (в виде превышения «входного» над «исчисленным») накапливается на счетах лизинговой компании, и время платежа данного налога может наступить очень не скоро.

На практике, многие лизинговые компании на протяжении нескольких лет не платят НДС в бюджет, ввиду наличия больших сумм накопленного «входного» НДС – и это законно. Секрет в таком положении дел очень прост, он связан с разницей сумм входного и исходящего НДС (в соответствии с нормами ст 107. «Налоговые вычеты и порядок их применения» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее НК РБ)).

Входящим НДС для лизинговой компании – является, в частности, сумма НДС включаемая в стоимость предмета лизинга при его приобретении.

Исходящим НДС для лизинговой компании - является сумма НДС включаемая в каждый лизинговой платеж лизингополучателя. Так как лизинговые платежи осуществляются как минимум в течение 12 месяцев, та сумма НДС, которую лизингодатель оплачивает поставщику предмета лизинга возмещается полностью только к концу срока действия договора лизинга.

Схема 1. Входной и исходящий НДС в лизинговой компании (собственная разработка автора).

Сумма НДС, которая начисляется на лизинговую ставку, должна быть уплачена лизинговой компанией в бюджет. Срок такого платежа может подойти только тогда, когда сумма исходящего НДС превысит сумму входного НДС (согласно нормам ст. 103. «Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет» НК РБ).

Для того, чтобы понять о каких суммах идет речь, обратимся к данным приведенным в таблице 1.

Таблица 1: График лизинговых платежей (условный пример)

Сроки лизинговых платежей Структура лизинговых платежей Величина лизингового платежа с НДС в том числе сумма НДС по ставке 20% Возмещение стоимости предмета лизинга, (амортизация) Сумма НДС по ст.20% на возмещение стоимости предмета лизинга Лизинговая ставка Сумма НДС по ст.20% на лизинговую ставку Белорусские рубли Белорусские рубли Белорусские рубли Белорусские рубли Белорусские рубли Белорусские рубли 1 2 3 4 5 6 7 Авансовый платеж 100 000 000 20 000 000 0 0 120 000 000 20 000 000 1-й платеж 11 000 000 2 200 000 16 000 000 3 200 000 32 400 000 5 400 000 2-й платеж 11 000 000 2 200 000 15 560 000 3 112 000 31 872 000 5 312 000 3-й платеж 11 000 000 2 200 000 15 120 000 3 024 000 31 344 000 5 224 000 4-й платеж 11 000 000 2 200 000 14 680 000 2 936 000 30 816 000 5 136 000 5-й платеж 11 000 000 2 200 000 14 240 000 2 848 000 30 288 000 5 048 000 6-й платеж 11 000 000 2 200 000 13 800 000 2 760 000 29 760 000 4 960 000 7-й платеж 11 000 000 2 200 000 13 360 000 2 672 000 29 232 000 4 872 000 8-й платеж 11 000 000 2 200 000 12 920 000 2 584 000 28 704 000 4 784 000 9-й платеж 11 000 000 2 200 000 12 480 000 2 496 000 28 176 000 4 696 000 10-й платеж 11 000 000 2 200 000 12 040 000 2 408 000 27 648 000 4 608 000 11-й платеж 11 000 000 2 200 000 11 600 000 2 320 000 27 120 000 4 520 000 12-й платеж 11 000 000 2 200 000 11 160 000 2 232 000 26 592 000 4 432 000 13-й платеж 11 000 000 2 200 000 10 720 000 2 144 000 26 064 000 4 344 000 14-й платеж 11 000 000 2 200 000 10 280 000 2 056 000 25 536 000 4 256 000 15-й платеж 11 000 000 2 200 000 9 840 000 1 968 000 25 008 000 4 168 000 16-й платеж 11 000 000 2 200 000 9 400 000 1 880 000 24 480 000 4 080 000 17-й платеж 11 000 000 2 200 000 8 960 000 1 792 000 23 952 000 3 992 000 18-й платеж 11 000 000 2 200 000 8 520 000 1 704 000 23 424 000 3 904 000 19-й платеж 11 000 000 2 200 000 8 080 000 1 616 000 22 896 000 3 816 000 20-й платеж 11 000 000 2 200 000 7 640 000 1 528 000 22 368 000 3 728 000 21-й платеж 11 000 000 2 200 000 7 200 000 1 440 000 21 840 000 3 640 000 22-й платеж 11 000 000 2 200 000 6 760 000 1 352 000 21 312 000 3 552 000 23-й платеж 11 000 000 2 200 000 6 320 000 1 264 000 20 784 000 3 464 000 24-й платеж 11 000 000 2 200 000 5 880 000 1 176 000 20 256 000 3 376 000 25-й платеж 11 000 000 2 200 000 5 440 000 1 088 000 19 728 000 3 288 000 26-й платеж 11 000 000 2 200 000 5 000 000 1 000 000 19 200 000 3 200 000 27-й платеж 11 000 000 2 200 000 4 560 000 912 000 18 672 000 3 112 000 28-й платеж 11 000 000 2 200 000 4 120 000 824 000 18 144 000 3 024 000 29-й платеж 11 000 000 2 200 000 3 680 000 736 000 17 616 000 2 936 000 30-й платеж 11 000 000 2 200 000 3 240 000 648 000 17 088 000 2 848 000 31-й платеж 11 000 000 2 200 000 2 800 000 560 000 16 560 000 2 760 000 32-й платеж 11 000 000 2 200 000 2 360 000 472 000 16 032 000 2 672 000 33-й платеж 11 000 000 2 200 000 1 920 000 384 000 15 504 000 2 584 000 34-й платеж 11 000 000 2 200 000 1 480 000 296 000 14 976 000 2 496 000 35-й платеж 11 000 000 2 200 000 1 040 000 208 000 14 448 000 2 408 000 36-й платеж 10 000 000 2 000 000 600 000 120 000 12 720 000 2 120 000 Выкупная стоимость 5 000 000 1 000 000 0 0 6 000 000 1 000 000 Итого: 500000000 100000000 298800000 59760000 958560000 159760000

Выше проведены расчеты для клиента лизинговой компании, обратившегося с заявкой по приобретению в финансовый лизинг грузового автомобиля на срок 36 месяцев. Грузовой автомобиль продавался производителем по цене 600 миллионов белорусских рублей включая сумму налога на добавленную стоимость рассчитанную по ставке 20% в сумме 100 миллионов белорусских рублей.

В столбце №7 таблицы 1 отражена общая сумма НДС в каждом лизинговом платеже.

В столбце №3 таблицы 1 отражена сумма НДС, включенная в стоимость предмета лизинга и подлежащая возмещению лизингополучателем в каждом очередном лизинговом платеже.

В столбце №5 таблицы 1 отражены суммы НДС начисленные на лизинговую ставку. Именно эти денежные средства, получаемые лизинговой компанией, должны подлежать особому контролю с самого начала деятельности любой лизинговой компании. При условии ежемесячного проведения сделок лизинга на определенную сумму (для каждой лизинговой компании сумма определяется индивидуально и зависит от величины лизингового портфеля) лизинговая компания может с легкостью накопить колоссальные суммы входящего НДС.

Из расчетов, приведенных в таблице 1 наглядно видно, что уже после первого лизингового платежа лизингополучателя на счету лизинговой компании останется 3200000 белорусских рублей накопленного НДС (см. столбец 5). После второго платежа эта сумма увеличится еще на 3112000 белорусских рублей. А после закрытия данной сделки, на счету лизинговой компании будет находиться 59760000 белорусских рублей.

Эти суммы на первый взгляд, не очень впечатляют, но если сопоставить сроки активной деятельности многих лизинговых компаний в Республике Беларусь и суммы их лизинговых портфелей, то суммы накапливаемого НДС на их счетах огромны. И эти финансовые ресурсы не принадлежат лизинговым компаниям. Они могут только временно использовать их в своей деятельности, и неизбежно должны будут перечислить суммы накопленного НДС в бюджет. Это может произойти в следующих случаях: 

• лизинговая компания прекращает свою деятельность. 
• лизинговая компания не проводит некоторое время новых лизинговых сделок, имея большой лизинговый портфель, при этом лизингополучатели платят очередные лизинговые платежи. При образовании превышения суммы «исходящего» НДС над суммой «входного» НДС, лизинговая компания осуществляет перечисление суммы превышения в бюджет.

Для обеспечения финансовой устойчивости и финансовой безопасности своей деятельности, лизинговые компании должны не только контролировать накопленные суммы НДС, но и знать, в какие лизинговые сделки либо финансовые инструменты (ценные бумаги банков, ценные бумаги юридических лиц, банковские депозиты) эти средства инвестированы.

Аккумулированные на счетах лизинговых компаний суммы накопленного НДС – могут стать реальным источником финансирования сделок микролизинга по ряду факторов:

Во-первых, для сделок микролизинга необходимы небольшие финансовые ресурсы.
Во-вторых, сделки микролизинга имею небольшие сроки: от 13 до 18 месяцев.
В-третьих, субъекты малого предпринимательства очень ответственно относятся к ежемесячным лизинговым платежам, не допуская просрочек.

Вкладывая накопленные средства в сделки микролизинга, лизинговые компании не только диверсифицируют свой лизинговый портфель, но и оказывают реальную финансовую помощь для развития субъектов малого предпринимательства.

Накопленные суммы НДС – являются по сути своей – резервными ресурсами лизинговых компаний. И на основании этого, лизинговая ставка по сделкам микролизинга, вполне может быть на порядок ниже, чем при финансировании лизинговых сделок за счет банковских кредитов либо других платных источников ресурсов.

---

Магистр экономических наук Заместитель директора ООО «Финпрофит» Кузнецов Эдуард Александрович

Обсудить на форуме >>