3 марта 2009 г.

Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 449-З, который вступает в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения и дополнения в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения организаций. Изменения и дополнения направлены на дальнейшее упрощение налогового законодательства, снижение налоговой нагрузки, а также на устранение ряда проблемных вопросов, возникающих в ходе исчисления налогов.

Остановимся на основных изменениях, затрагивающих порядок исчисления отдельных налогов.

I. Изменения, внесенные в Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее — Закон № 1337-XII), в первую очередь снижают налоговую нагрузку на организации.

С 2009 г. новая редакция ст. 2 Закона № 1337-XII определяет, что объектами налогообложения признаются здания и сооружения, в т.ч. не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций.

В соответствии с Законом № 1337-XII:

зданием признается строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания или пребывания людей в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов;

сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов. Для целей настоящего Закона к сооружениям относятся передаточные устройства — устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам.

В новой редакции Закона № 1337-XII конкретизирован порядок налогообложения объектов недвижимости, взятых организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. Так, например, со стоимости объектов, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, плательщиком налога является организация-арендатор (пользователь). В то же время со стоимости магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станций, хранилищ, установок иных объектов налогообложения, обеспечивающих функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенных на территории Республики Беларусь, плательщиком налога является эта иностранная организация, независимо от того, что данные сооружения предоставлены иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование) резиденту Республики Беларусь.

С 2009 г. не признается объектом налогообложения стоимость здания и сооружения, не завершенных строительством, по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.

Ставки налога, установленные на 2009 г. ст. 3 Закона № 1337-XII, не изменились.

Налоговой базой признается стоимость объектов налогообложения. Организациями налог определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на начало года, и установленной годовой ставки налога.

Состав применяемых налоговых льгот (ст. 4 Закона № 1337-XII) почти не изменен, не смотря на то, что из состава льгот исключены основные средства учреждений образования потребительской кооперации, Национального банка Республики Беларусь, а также финансируемых из республиканского или местных бюджетов высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования. Стоимость данных объектов не облагаются налогом на недвижимость и в 2009 г., в связи с нормами абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 1337-XII, т.к. согласно подп. 9.4.4 Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2015 годы, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 ноября 2006 г. № 1475 (с изменениями и дополнениями), к отраслям социально-культурной сферы относятся здравоохранение, образование, культура, физическая культура, спорт и туризм.

В соответствии с нормами Указов Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 50 «О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ» и от 15 апреля 2008 г. № 270 «О мерах по развитию придорожного сервиса» в перечень льготируемых объектов включены здания и сооружения (объекты общего пользования) садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности, и объекты придорожного сервиса, льготу по которым можно применять в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию. Под объектами придорожного сервиса понимаются здания, сооружения, расположенные на придорожной полосе республиканских автомобильных дорог и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки).

Нормы Закона № 1337-XII, регулирующие порядок представления налоговых деклараций и порядок уплаты налога в бюджет, приведены в соответствие с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)» (далее — Указ № 145). Статьей 5 Закона № 1337-XII закреплена ежеквартальная периодичность уплаты данного платежа в бюджет, также определен порядок расчета налога в случаях изменения налоговой базы в течение отчетного года.

Так, в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость вносятся изменения и дополнения в случаях:

- возникновения у организаций в течение года права на льготу;

- утраты в течение года права на льготу;

- выбытия объектов налогообложения;

- приобретения организациями зданий, сооружений;

- возникновения объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства нового объекта.

- выбытия объектов незавершенного строительства;

- перехода на общий порядок налогообложения с особых порядков.

Вновь зарегистрированная организация признается плательщиком налога с квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация.

При этом, например, при возникновении у организаций в течение года права на льготу по налогу льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по налогу исчисление и уплата налога производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено. При возникновении права на льготу годовая сумма налога уменьшается на суммы, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года права на льготу на иную дату — на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу) и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

В 2009 г. уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере ¹/₄ годовой суммы налога. Налоговые декларации (расчеты) представляются организациями не позднее 20 января отчетного года в налоговые органы по месту постановки на учет. В случае изменения налоговой базы в течение года соответствующие изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие изменения.

Уплата налога на недвижимость производится по месту расположения зданий и сооружений при наличии у плательщика объектов налогообложения за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой он состоит на учете в налоговом органе. При этом исчисление налога по таким объектам налогообложения производится по ставке налога с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы по месту расположения этих объектов налогообложения.

По сооружениям, находящимся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные аналогичные объекты), налог на недвижимость уплачивается по месту нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, соответственно у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета.

Согласно ст. 36 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» (далее — Закон № 450-З) в 2009 г. местные Советы депутатов имеют право:

- увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога, налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок указанных налогов не распространяются на юридические лица, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, субсидий и средств на финансирование капитальных вложений из республиканского бюджета;

- освобождать от уплаты земельного налога и налога на недвижимость организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенным в сельской местности.

II. Изменения и дополнения, внесенные в Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах за землю» (далее — Закон № 1314-XII), направлены в основном на совершенствование порядка уплаты земельного налога и арендной платы за землю.

Так, с 2009 г. ст. 20 Закона № 1314-XII установлен срок предоставления землеустроительными и геодезическими службами в налоговые органы сведений о наличии и качественном состоянии земельных участков — ежегодно не позднее 10 февраля.

Конкретизирован порядок исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы за землю в случаях предоставления земельных участков в аренду. Так, с учетом норм гражданского законодательства в ст. 20 Закона № 1314-XII определено, что земельный налог с юридических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Арендная плата исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации договора аренды, внесения изменений и (или) дополнений в такой договор. При этом с месяца, следующего за месяцем вынесения соответствующим исполнительным и распорядительным органом решения о предоставлении земельного участка, до месяца (включительно), в котором произведена государственная регистрация договора аренды, плательщиком уплачивается земельный налог.

Статья 18 Закона № 1314-XII дополнена новыми льготами, согласно которым земельным налогом не облагаются:

- земельные участки, занятые объектами и установками по использованию нетрадиционных и возобновляемых источников энергии;

- земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

С 2009 г. в Законе № 1314-XII определена обязанность землеустроительных и геодезических органов представлять сведения о самовольно занятых, своевременно не возвращенных и превышающих по площади земельных участках. Такие сведения представляются в налоговые органы в десятидневный срок с момента выявления таких фактов.

Кроме того, местные исполнительные и распорядительные органы с 2009 г. в десятидневный срок обязаны информировать налоговые органы о заключенных договорах аренды и внесенных в них изменениях, прекращении действия договоров.

Нормы Указа № 145 в части сроков уплаты земельного налога и арендной платы за землю нашли свое отражение в Законе № 1314-XII.

Ставки земельного налога в 2009 г. индексируются на 87 % (ст. 35 Закона № 450-З).

III. В Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)», изменения в основном внесены в виде редакционных корректировок, касающихся систематизации и улучшения изложения норм.

В то же время изменена ставка налога за переработку организациями, осуществляющими переработку нефти, 1 тонны нефти или нефтепродуктов. С 1 января 2009 г. ставка установлена в размере 3300 белорусских рублей.

Нормы вышеназванного Закона, регулирующие порядок представления налоговых деклараций и порядок уплаты экологического налога в бюджет приведены в соответствие с нормами Указа № 145. Так, налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Платежи вносятся в бюджет плательщиками ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, владельцами объектов захоронения отходов — в размере фактически полученных от собственников размещаемых отходов производства сумм налога.

Суммы налога за использование природных ресурсов (экологического налога), за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, индексируются на 17 % (ст. 35 Закона № 450-З).

IV. С 2009 г. ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств установлена в размере 3 % вместо 5 %, т.к. в ст. 9 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1339-XII «О дорожных фондах Республики Беларусь» внесены соответствующие изменения.

Е.В. ШАРЕНДО, экономист
источник http://peomag.by/