Налоговые льготы при строительстве жилья
| Налог на добавленную стоимость |
Согласно подп. 2.12 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» освобождаются от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
Указом Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее — Указ № 138) в целях недопущения роста цен на работы по строительству и ремонту жилищного фонда установлено, что на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС обороты по реализации работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда согласно приложению к Указу № 138.
При этом следует учитывать, что:
- к строительству и ремонту относятся новое строительство, реконструкция, включая модернизацию, реставрация, капитальный и текущий ремонты, благоустройство и озеленение;
- к объектам жилищного фонда относятся жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.
При этом согласно ст. 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь жилой дом — здание, в котором более половины площади пола занято жилыми помещениями.
Одноквартирный жилой дом — жилой дом, состоящий из одной квартиры, вход в которую организован с придомовой территории.
Блокированный жилой дом — жилой дом, состоящий из двух и более квартир, вход в каждую из которых организован непосредственно с придомовой территории.
Многоквартирный жилой дом — жилой дом, состоящий из двух и более квартир, входы в которые организованы из вспомогательных помещений жилого дома.
Вспомогательные помещения жилого дома — помещения, расположенные вне квартиры и предназначенные для обеспечения эксплуатации жилого дома (вестибюли, коридоры, галереи, лестничные марши и площадки, лифтовые холлы и т.п.).
Подсобные помещения — помещения, находящиеся внутри квартиры (одноквартирного жилого дома) и предназначенные для хозяйственно-бытовых нужд проживающих (коридоры, санузлы, кладовые, прихожие, кухни и другие нежилые помещения).
СТБ 1154-99 установлено, что подсобные помещения в объеме жилого помещения — помещения, находящиеся внутри квартиры (одноквартирного жилого дома) и предназначенные для хозяйственно-бытовых нужд проживающих; помещения, не являющиеся жилыми комнатами и не предназначенные для индивидуальной трудовой деятельности или надомного труда.
К подсобным помещениям относятся: кухни, санузлы, прихожие, гардеробные, постирочные, рабочие (бытовые) комнаты, топочные, кладовые, коридоры, холлы, шлюзы, помещения без окон, открытые и холодные помещения и т.п.
Таким образом, при определении освобожденного от налогообложения оборота по реализации строительных работ (работ по ремонту), поименованных в Перечне работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденном Указом № 138, следует руководствоваться вышеуказанными терминами.
Согласно Указу № 138 к работам по строительству и ремонту объектов жилищного фонда относятся:
- подготовка и выдача исходно-разрешительной документации на строительство, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт и благоустройство;
- предпроектные, проектно-изыскательские работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда);
- отвод земельных участков для строительства, подготовка территории строительства;
- научно-исследовательские, экспериментальные и опытные работы по осуществлению проектных решений;
- проведение экспертизы проектно-сметной документации;
- строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда);
- строительство инженерной и транспортной инфраструктуры, обеспечивающее целевое использование объектов жилищного фонда и выполняемое по договорам подряда (субподряда);
- благоустройство и озеленение, осуществляемое в пределах участка, отведенного под строительство, за исключением работ по благоустройству и озеленению территории, выделенной под застройку одноквартирного жилого дома по индивидуальному проекту;
- предоставление строительных машин и механизмов для выполнения строительных, монтажных и специальных работ;
- устройство отдельных элементов зданий, инженерных сетей электро-, газо-, водоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к действующим магистральным сетям, выполняемое по договорам подряда (субподряда);
- осуществление функций авторского надзора, государственного строительного надзора, технического надзора, заказчика, застройщика;
- проведение исполнительных съемок;
- дополнительные работы, выполненные за счет резерва средств заказчика на непредвиденные работы и затраты, предусмотренного в сводном сметном расчете стоимости строительства и (или) смете на ремонт объектов жилищного фонда.
Согласно подп. «в» п. 2 ст. 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон № 1330-XII) облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется организациями по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование жилищного строительства, — в суммах фактических затрат, подтвержденных застройщиком.
Следует иметь в виду, что источником финансирования капитальных вложений жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.
Отражаемая по строке 11 налоговой декларации по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль не может являться источником финансирования капитальных вложений, т.к. этот показатель не отражается в бухгалтерском учете, а является расчетной величиной, применяемой в целях исчисления налога на прибыль.
Таким образом, основным условием применения льготы является направление на вышеперечисленные цели собственной прибыли организации.
Для применения льготы не имеет значения, когда была получена прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений, — в текущем году либо в прошлых периодах.
Кроме того, по усмотрению организации прибыль может быть направлена на данные цели как через создание фонда накопления, так и без создания этого фонда. Если организация приняла решение о создании фонда накопления, то льгота на финансирование капитальных вложений применяется в пределах прибыли, отраженной на созданном фонде.
Если фонд накопления не создается, то для применения льготы на финансирование капитальных вложений следует проследить, какие еще затраты были произведены за счет прибыли.
Для применения льготы также должны быть соблюдены иные условия, установленные Законом № 1330-XII, а именно: уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на эти цели, и в суммах фактических затрат, произведенных в отчетном периоде и подтвержденных документально.
Следует иметь в виду, что льготой на финансирование капитальных вложений организация вправе воспользоваться при подтверждении факта оплаты и приобретения капитальных вложений.
Вышеназванным Законом определено, что при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно. Вместе с тем указанное ограничение не касается отчуждения объектов жилищного строительства. Иначе говоря, при реализации объектов жилищного строительства в течение двух лет с момента их сооружения льгота по налогу на прибыль сохраняется.
Согласно п. 3 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» не облагается налогом на недвижимость стоимость незавершенного жилищного строительства.
Статьей 20 Закона Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах за землю» определено, что инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства.
| Льготы, предоставленные указами Президента Республики Беларусь |
Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 22 января 1999 г. № 53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ № 53) работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения не облагаются налогами, сборами (пошлинами) в бюджет (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование), относимыми в соответствии с законодательством на их себестоимость.
В частности, данная льгота касается экологического налога и платежей за землю.
Указанная льгота предоставляется путем уменьшения сумм налогов, сборов (пошлин), включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и подлежащих уплате в бюджет, на суммы, исчисленные пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме полученной выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость.
То есть с момента вступления в силу изменений, внесенных в Указ № 53 (с 1 сентября 2007 г.), сфера применения льготы расширена. Теперь льгота может быть реализована не только при строительстве жилья, но и при выполнении работ по реконструкции жилья и реконструкции объектов под жилые помещения.
Обращаем внимание, что согласно Указу Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)» (далее — Указ № 145) с 1 апреля 2008 г. исчисление экологического налога производится ежеквартально с представлением налоговой декларации (расчета) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Исходя из этого, расчет льготы организациями, осуществляющими строительство и (или) реконструкцию жилья, по мнению автора, следует производить также поквартально пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме полученной выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость.
В случае если организация исчисляет налог за использование природных ресурсов (экологический налог), кроме платежей за размещение отходов производства, исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога, то в соответствии с Указом № 145 налог исчисляется с представлением налоговой декларации (расчета) не позднее 20 февраля календарного года исходя из установленного годового лимита. По истечении года налог рассчитывается исходя из фактических годовых объемов использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду с представлением деклараций (расчетов) не позднее 20 января календарного года.
По мнению автора, в таком случае расчет льготы при строительстве жилья может быть произведен по истечении года.
Что касается уплаты организациями земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы (далее — арендная плата), то уплата в бюджет данных платежей производится ежеквартально не позднее 22 числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога. При этом применение льготы может быть реализовано в зависимости от принятой учетной политики в организации — поквартально либо помесячно.
Указом Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли» предоставлена льгота по отчислениям в инновационные фонды Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь по объектам жилищного строительства.
Во исполнение вышеназванного Указа, п. 5 Инструкции о порядке образования инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на 2008 год, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28 декабря 2007 г. № 33, определено, что организации не производят отчисления в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства от себестоимости произведенной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг по объектам жилищного строительства (новое строительство, реконструкция, модернизация, реставрация, капитальный ремонт).
Е.В. ШАРЕНДО,
экономист
http://www.profigroup.by/peo/
