НДС в лизинге (2009)
Новое в порядке исчисления и вычета налога на добавленную стоимость в 2009 г. |
С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 449-3 в Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС). Рассмотрим порядок их применения в предстоящем году. Договоры аренды (лизинга) Определение момента оказания услуг по договорам аренды всегда вызывало немало вопросов у плательщиков, поскольку зависело от срока внесения арендной платы (не позднее какой-либо даты или на определенную дату). В 2009 г. порядок упрощен. В связи с изменением подхода к определению этого момента изменился порядок вычета суммы налога у арендаторов (лизингополучателей).
1. В соответствии с п. 15 ст. 10 Закона об НДС моментом сдачи объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче).
Напомним, что в 2008 г. согласно этому же пункту моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (лизинга).
Следовательно, если учетной политикой арендодателя установлен метод признания выручки «по отгрузке», моментом фактической реализации является последнее число каждого налогового периода, к которому относится арендная плата. Пример Договором аренды помещения установлено, что арендная плата должна вноситься ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Помещение сдано в аренду с 1 февраля 2009 г. Моментом фактической реализации у арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», по арендной плате за февраль является 28 февраля и т.д.
Если учетной политикой арендодателя установлен метод определения выручки «по оплате», то моментом фактической реализации является день получения арендной платы, но не позднее 60 дней с последнего дня месяца, за который должна поступить арендная плата. В случае, когда арендная плата за определенный месяц внесена ранее последнего числа этого месяца, моментом фактической реализации будет признаваться последнее число этого месяца. Пример
По договору аренды срок внесения арендной платы за февраль 2009 г. — не позднее 10 февраля. Арендная плата за февраль поступила 29 января 2009 г. Моментом фактической реализации у арендодателя является 28 февраля 2009 г., т.е. оборот по аренде отражается в налоговой декларации за январь–февраль 2009 г. (поступление арендной платы в январе 2009 г. является предоплатой).
Пример
По договору аренды срок внесения арендной платы за январь 2009 г. — не позднее 10 февраля. Арендная плата за январь поступила 20 апреля 2009 г. У арендодателя выручка определяется методом «по оплате».
Моментом фактической реализации является 60-й день с момента сдачи объекта в аренду — 1 апреля 2009 г. (60-й день после 31 января 2009 г.). Следовательно, оборот по аренде отражается арендодателем в налоговой декларации за январь–апрель 2009 г. 2. Согласно п. 32 ст. 16 Закона об НДС при приобретении объектов лизинга по договорам финансового лизинга на территории Республики Беларусь у плательщиков налога в Республике Беларусь суммы налога в части контрактной стоимости объекта лизинга принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам, с учетом положений п. 15 ст. 10 Закона об НДС. Пример
Контрактная стоимость объекта лизинга (основного средства) — 70 800 тыс. руб., в том числе НДС 10 800 тыс. руб. Срок выкупа — 1 год. Ежемесячное лизинговое вознаграждение — 590 тыс. руб., в том числе НДС 90 тыс. руб. Ежемесячный платеж в части контрактной стоимости — 5900 тыс. руб., в том числе НДС 900 тыс. руб. (70 800 / 12). Графиком лизинговых платежей установлен срок оплаты не позднее 15-го числа отчетного месяца. Лизингополучатель определяет выручку «по отгрузке». Сумма «входного» налога в части контрактной стоимости (900 тыс. руб. по платежу за январь 2009 г.) может быть принята к вычету в январе (моментом сдачи объекта в лизинг в январе является 31 января), за февраль — в феврале и т.д., независимо от даты оплаты. В 2008 г. сумма «входного» налога в части контрактной стоимости также принималась к вычету в порядке, установленном для основных средств (т.е. без распределения по п. 3 ст. 15 Закона об НДС. Однако момент оказания услуг по аренде определялся иначе (как дата наступления права на получение арендной платы).
3. Согласно п. 5 ст. 16 Закона об НДС по договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж). Таким образом, в связи с изменением порядка определения момента оказания услуг по аренде внесено уточнение в порядок определения момента, по курсу на который осуществляется перевод суммы налоговых вычетов из иностранной валюты в белорусские рубли.
Пример
В лизинг взят грузовой автомобиль. Договор лизинга с резидентом Республики Беларусь заключен в евро. Лизингополучатель 11 февраля внес лизинговый платеж за январь 2009 г. — 590 евро, в том числе НДС 90 евро. Перевод евро в белорусские рубли для определения суммы налоговых вычетов осуществляется лизингополучателем по курсу на 31 января независимо от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой лизингополучателя.
Н.Е. НЕХАЙ, экономист
