 В мировой практике неденежные формы расчетов (в т.ч. товарообменные операции) являются распространенными формами экономических сделок. Во внешней торговле доля товарообменных операций достигает 10-20%. Неденежные формы расчетов способствуют ускорению оборачиваемости оборотных средств (особенно во внутрикорпоративных расчетах), сбыту неликвидного товара, проникновению на новые рынки.
В странах с развитой рыночной экономикой бартер в большей степени характерен для отраслей с длительным оборотом денежных средств (горнорудная и металлургическая промышленность, строительная отрасль). В этих отраслях в США, Германии, Франции на бартерные операции приходится от 10 до 15% расчетов, и в настоящее время прогнозируется тенденция к их увеличению.
Кроме того, отдельные страны обладают мощными рынками ценных бумаг (как государственных, так и корпоративных). Поэтому определенная доля неденежных форм расчетов приходится на расчеты с использованием различных видов ценных бумаг. При этом эффективность такого важнейшего инструмента государственной денежно-кредитной политики, как государственные ценные бумаги зависит от уровня развития вторичного рынка этих бумаг.
Анализ использования бартера показывает наличие следующих основных мотивов его использования на «микроуровне»:
- нехватка оборотного капитала;
- желание сохранить или увеличить выпуск продукции и численность занятых;
- возможность использования механизма налогового планирования;
- возможность «выживания» предприятий в условиях финансового кризиса;
- возможность избежать обращения взыскания на активы в случае задолженности и продолжить хозяйственную деятельность.
Проблема кризиса неплатежей создала предпосылки для применения субъектами хозяйствования (далее – субъекты) неденежных форм расчетов. По прогнозам специалистов, все большая часть всех расчетов в мире на протяжении 3-5 лет будет совершаться в неденежной форме.
В настоящее время имеющихся в распоряжении субъектов хозяйствования денежных средств недостаточно для ликвидации задолженности и полного перехода на использование только денежных средств в расчетах. Поэтому проведение зачетов и осуществление других неденежных форм расчетов выступает важным способом решения проблемы задолженности, обеспечения выполнения бюджета и т.п.
При определенных обстоятельствах для отдельных категорий субъектов несвоевременность исполнения обязательств в нынешних условиях может привести к необратимым последствиям, в т.ч. к банкротству, если не использовать механизмы, установленные в Гражданском кодексе (далее – ГК).
В настоящее время наиболее часто встречаются такие формы расчетов, как товарообменные операции, взаимозачеты, вексельные расчеты; возрастает роль таких способов исполнения обязательств как отступное (ст. 380 ГК), новация (ст. 384 ГК). Кроме того, в условиях неплатежей субъектами могут применяться: договор мены товара; исполнение обязательств по погашению долга, возложенное на третье лицо; уступка денежного требования (факторинг) и уступка требования кредитором другому лицу (цессия); перевод долга (или купля-продажа «дебиторки») и др.
В основе всех перечисленных форм расчетов лежит определенный способ прекращения тех или иных обязательств. Речь идет о таких ситуациях, когда два или несколько субъектов по разным договорам между собой одновременно выступают кредитором по одному обязательству и должником по другому.
В соответствии с абзацем шестым п. 1.9 Указа Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (в редакции от 19 февраля 2009 г. (далее – Указ № 178) при импорте внешнеторговая операция может быть завершена путем неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь. Подпунктом 1.7 Указа № 178 при экспорте внешнеторговая операция также может быть завершена путем неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Нацбанком.
Во исполнение данной нормы Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь 30 апреля 2009 г. принято совместное постановление № 548/8 «О неденежном прекращении обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте», которое вступило в силу с 1 мая 2009 г. (далее – постановление № 548).
Согласно п. 1 постановления № 548 при экспорте внешнеторговая операция в установленные Указом № 178 сроки может быть завершена путем:
- полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении;
- полного или частичного зачета встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами Республики Беларусь уступки требования либо перевода долга;
- проведения безналичных расчетов, осуществляемых на основе клиринга в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;
- обмена на эквивалентные по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, оформленного двусторонним внешнеторговым договором мены;
- прекращения обязательств новацией;
- прекращения обязательств, вытекающих из внешнеторговых договоров, с предоставлением взамен исполнения отступного, размер, сроки и порядок предоставления которого устанавливаются сторонами.
Таким образом, в постановлении № 548 определены:
- способы неденежного прекращения обязательств, которые стороны вправе применять при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
- случаи, при наступлении которых возможно проводить полный или частичный зачет, клиринг, обмен.
Использование неденежных форм расчетов имеет ряд преимуществ:
- нет необходимости исключать из оборота денежные средства;
- достигается экономия времени;
- уменьшаются затраты на банковское обслуживание;
- уменьшаются убытки в виде упущенной выгоды за время нахождения денежных средств "в пути" и т.д.
При принятии решения о проведении неденежных форм расчетов возникает вопрос, какую из них выбрать. Можно заключить договор мены либо заключить два договора купли-продажи, а затем провести зачет обязательств.
Зачет и мена имеют внешнее сходство, поскольку при зачете в конечном итоге, как и при мене, происходит обмен имуществом без участия денежных средств. Зачет неденежных однородных обязательств имеет ограниченную сферу применения и может проводиться в части обязательств по передаче однородных товаров, возникших из договоров купли-продажи, займа и др. При этом следует отличать взаимозачет от исполнения обязательства путем иных форм прекращения обязательства в неденежной форме (например, путем мены товаров, работ, услуг).
Зачет представляет собой способ прекращения взаимных обязательств двух лиц, каждое из которых является одновременно и должником, и кредитором.
Итак, при экспорте (импорте) внешнеторговая операция в установленные Указом № 178 сроки может быть завершена полным или частичным зачетом однородных встречных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении, при наличии оснований для его проведения, выраженных во встречности заявленных требований, однородности предмета обязательств, наступлении срока исполнения по обязательствам либо момента востребования, если срок исполнения не указан. Зачет предполагает экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору с прекращением обязательства без перемены контрагентов. При этом факт проведения зачета оформляется актом сверки или зачета и (или) другим протоколом, соглашением о зачете, которые с момента получения согласия контрагента являются первичными учетными документами.
Предметами внешнеторговых договоров при проведении зачетов могут выступать только товары, охраняемая информация, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, работы, услуги, передаваемые (выполняемые, оказываемые) на возмездной основе.
При проведении взаимозачета предприятиям необходимо контролировать момент отражения реализации, как собственной продукции, так и товара, полученного по взаимозачету. В целях избежания негативных последствий подписание акта зачета и отгрузка товара, полученного по зачету, должны происходить в одном отчетном периоде. Кроме того, необходимо постоянно контролировать цену реализации товара, отгруженного по взаимозачету. В первичных учетных документах фиксируется факт взаимозачета. В тех случаях, когда кредиторская и дебиторская задолженности субъектов приводят к кризису неплатежей, государственные органы могут вмешаться в эти процессы путем проведения внутриотраслевых, межотраслевых, региональных и общегосударственных зачетов. Зачет на уровне отрасли экономики, региона или всей страны проводится с целью ликвидации неплатежей, нормализации расчетной системы.
Внешнеторговая операция может быть также завершена отступным, размер, сроки и порядок предоставления которого устанавливаются сторонами.
Отступное является одной из форм прекращения обязательств, смысл которого заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. При отступном изменяется предмет обязательства, а соглашение представляет собой самостоятельную сделку и должно быть совершено по определенным правилам.
Отступное может касаться предмета обязательства не целиком, а лишь его части.
Предметом отступного могут быть денежные средства, ценные бумаги, движимое и недвижимое имущество, передача (продажа) которого не ограничена или не регулируется в специальном порядке. Так, например, прекращать обязательства путем использования отступного, предметом которого является имущество, находящееся в собственности государства, не представляется возможным, т.к. ограничивается законодательными актами.
В случае достижения сторонами соглашения об отступном, первоначальное обязательство прекращается именно в ту дату, когда должник предоставит отступное, а не на дату заключения соглашения об отступном.
Соглашение об отступном, в отличие от новации, отодвигает исполнение обязательства и может быть заключено в течение исполнения первоначального обязательства, или после истечения указанного в нем срока и влечет за собой полное или частичное прекращение обязательства. При новации происходит замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие, на новое.
ГК содержит требование следующих обязательных реквизитов соглашения об отступном: размер, сроки и порядок предоставления отступного.
Размер отступного может быть больше первоначально принятого сторонами обязательства, меньше его, или же быть соразмерным ему. Согласно каждому из возможных вариантов различается порядок организации бухгалтерского учета.
Как правило, стороны приходят к соглашению об отступном, соразмерном первоначально принятому обязательству. Но сам факт изменения предмета договора может повлечь установление дополнительной платы со стороны организации-должника в пользу организации-кредитора, размер которой определяется по согласованию сторон.
Сроки отступного принимаются сторонами и не могут быть ранее, чем срок по первоначальному обязательству. На практике заключаются соглашения, которые предусматривают, что должник обязан исполнить обязательство, но может вместо исполнения предоставить отступное, размер, сроки и порядок предоставления которого определяются изначально при заключении договора либо позднее до наступления срока исполнения.
Порядок предоставления отступного должен быть четко сформулирован (выплата денежных средств, предоставление имущества, уплата неустойки, передача векселя третьей стороны и т.п.).
Обратим внимание читателей на основные отличия отступного от задатка в соответствии с нормами ГК (см. табл.):
| Отличия отступного от задатка |
|
Отступное |
Задаток |
|
Должник с согласия кредитора наделяется правом на замену первоначального предмета исполнения обязательства другим.
Предоставлением отступного прекращается обязательство, но не действие договора, в связи с чем встречное обязательство может быть оставлено в силе. |
При использовании штрафной (компенсационной) функции задатка договор расторгается, все обязательства прекращаются.
|
|
При предоставлении отступного кредитор получает от должника то, что равноценно исполнению обязательства, т.е. последнее прекращается его исполнением. |
В случае неисполнения должником договора кредитор получает сумму задатка, что не отождествляется с исполнением обязательства, которое прекращается в результате расторжения договора. |
|
При отступном исключена возможность взыскания убытков (включая упущенную выгоду), поскольку при использовании отступного права кредитора не нарушаются.
|
При задатке возможность взыскания убытков существует, поскольку задаток – это способ обеспечения исполнения обязательства, который не исключает иные меры воздействия на нарушителя договора. Действие задатка реализуется в полном объеме именно после выявления факта неисполнения обязательства, при котором кредитор также имеет право требовать возмещения убытков, если стороны не договорились об ином (п. 2 ст. 352 ГК). | |
В подтверждение вышесказанного приведем следующий пример.
Между сторонами заключен договор поставки (содержащий в т.ч. и элементы подряда) «оригинального» оборудования индивидуального пользования, подлежащего изготовлению под конкретный заказ.
Согласно п. 1 ст. 351 ГК задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
На основании приведенной нормы покупатель внес задаток 100 млн руб. при стоимости оборудования в 1 млрд руб.
Поставщик использовал предусмотренное договором условие об отступном и прекратил свое обязательство по передаче оборудования путем уплаты покупателю двойной суммы задатка в размере 200 млн руб. Однако в этом случае было прекращено только обязательство поставщика, обязательство покупателя по уплате оставшихся 800 млн руб. осталось действующим.
В соответствии со ст. 352 ГК последствиями прекращения и неисполнения обязательства, обеспеченного задатком являются следующие:
- возврат задатка при прекращении обязательства, обеспеченного задатком, до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения;
- если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток; он остается у другой стороны;
- если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка;
- сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.
Таким образом, указанные действия привели к утрате экономического интереса у покупателя, который получает в данном случае экономический ущерб при исполнении своего обязательства. Использовать условие об отступном и прекратить обязанность по уплате денежной суммы покупатель не может, т.к. сумма задатка у поставщика уже отсутствует.
В отдельных случаях в оплату стоимости поставленной продукции покупатель может передать приобретенный им вексель третьего лица. При передаче векселя поставщику считается, что покупатель свои обязательства по оплате стоимости поставленной продукции исполнил путем предоставления отступного. Сам договор купли-продажи с момента передачи векселя считается полностью исполненным.
Если должник передает кредитору в счет прекращения изначального обязательства свой вексель, то имеет место замена первоначального обязательства другим, по которому должник является обязанным по векселю лицом, а кредитор приобретает права требования по данному векселю. Такие действия в соответствие со ст. 384 ГК являются новацией.
| Изменение формы расчета по договору займа (ссуды) |
По результатам исполнения заключенного организацией со сторонними физическими и юридическими лицами договора займа (ссуды) также возможно заключение соглашение об отступном.
В соответствии со ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (займодавец) обязан передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Как видим, форма исполнения договора заемщиком поставлена в зависимость от формы, в которой заем был предоставлен. Вместе с этим, стороны вправе изменить форму реализации договора займа, заключив соглашение об отступном.
Так, если заемщиком были получены денежные средства, то по договору об отступном он может передать какие-либо имущественные ценности. И наоборот, если по договору займа передавалось имущество, то стороны договора могут заключить отступное на возврат определенной суммы денежных средств.
Следует отметить, что при использовании в качестве способа прекращения обязательства отступного моментом прекращения обязательства признается не подписание сторонами соглашения об отступном, а момент фактической передачи имущества, являющегося объектом такого соглашения. Заключение же сторонами соглашения об отступном влечет за собой последствие, выраженное в том, что с момента подписания соглашения об отступном у заемщика появляется право выбора – передать кредитору соответствующее имущество в качестве отступного, либо возвратить ему сумму кредита с причитающимися процентами.
Условиями наступления возможности исполнения обязательств, предусмотренных внешнеторговыми договорами, перечисленными выше способами могут быть условия, соответствующие действующему законодательству (Положение о порядке реализации за пределы Республики Беларусь продукции по ценам, определяемым с учетом конъюнктуры мирового рынка, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 декабря 2008 г. № 1834, постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» и др.).
Целесообразность применяемого способа подтверждается экономическим обоснованием (расчетом), содержащим:
- сведения о рыночных ценах на товары, работы, услуги, охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, являющиеся предметом заменяемого обязательства на дату изменения первоначального обязательства;
- расчет количества товаров, работ, услуг, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, обеспечивающих замену обязательств;
- стоимость заменяемых товаров, работ, услуг, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в учетных ценах;
- порядок определения цен экспортируемых и импортируемых товаров, работ, услуг, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- обеспечение обмена, зачета, новации, отступного равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также установление во внешнеторговом договоре обязанности нерезидента оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью;
Решение о применении конкретного способа завершения внешнеторговой операции принимается руководителем экспортера в соответствии с учредительными документами при сохранении положительного уровня рентабельности экспортируемых товаров, работ, услуг с начала отчетного периода.
Принятие решения должно основываться на экономическом обосновании целесообразности изменения способа прекращения обязательств, дополнительно включающем информацию о финансовом положении, рентабельности реализуемых товаров, работ, услуг, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с начала текущего года, а также информацию о конъюнктуре рынка, анализ цен на аналогичные, равноценные товары, работы, услуги, охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
В случае изменения условий внешнеторгового договора, предусматривающего неденежный способ прекращения обязательств на условия, предусматривающие осуществление расчетов за товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности в денежной форме, резиденты обязаны обеспечить возврат этих средств в сумме, эквивалентной стоимости экспортированных товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, на свои счета в уполномоченных банках с соблюдением требований валютного регулирования и валютного контроля.
Источник: 
тел. редакции: (017) 2915708 |
