УЧЕТ ЗАТРАТ УЧАСТНИКОВ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ

Приобретение основных средств путем заключения договоров лизинга имеет ряд преимуществ как для лизингополучателя, так и для лизингодателя по сравнению с иными формами финансирования. Данные преимущества проявляются в следующем:

• лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем, включаются у него в себестоимость, то есть средства на их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли;
• лизинг не увеличивает долг в балансе лизингополучателя и не затрагивает соотношения собственных и заемных средств, то есть возможности лизингополучателя по получению дополнительных займов не снижаются;
• учет амортизации лизингового имущества может осуществлять либо лизингодатель, либо лизингополучатель в зависимости от того, на кого условиями договора возложено ведение балансового учета. Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся в течение действия договора лизинга и включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг);
• срок лизинга, как правило, соответствует периоду амортизации предмета лизинга, но срок лизингового контракта бывает и меньше. Чем больше срок лизинга и соответственно ниже остаточная стоимость имущества, тем свободнее условия эксплуатации имущества и дальнейшего его использования.

Далее рассмотрим порядок включения в состав себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, связанных с выполнением лизингового соглашения.

В бухгалтерском учете отражение лизинговых операций регулируется постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций" (далее - Инструкция).

Учет амортизации у лизингодателя

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится методами и способами, установленными договором лизинга. Согласно п.51 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Положение), амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга вне зависимости от того, находится объект на балансе у лизингополучателя или у лизингодателя, принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга.

Для учета движения амортизации предмета лизинга используется счет 02 "Амортизация основных средств", к которому можно открыть субсчет "Амортизация имущества, переданного в лизинг". На сумму начисленной амортизации в случае, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, согласно п.11.3 Инструкции ежемесячно делается запись:

Если же объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, амортизация по данному объекту лизингодателем не начисляется. Однако в соответствии с п.12.3 Инструкции лизингодатель относит часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, учтенной на счете 58 "Финансовые вложения", в дебет счета 20 "Основное производство". Причем указанная часть стоимости рассчитывается исходя из суммы амортизационных отчислений, входящих в текущий лизинговый платеж и установленных договором лизинга.

Учет амортизации у лизингополучателя

Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся лизингополучателем в течение договора лизинга в размерах и в периоды, установленные договором лизинга. Согласно пп.13.3 и 14.6 Инструкции суммы амортизационных отчислений по объекту лизинга включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующим образом:

Согласно п.53 Положения, если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы. При невозможности выделения амортизируемой стоимости объекта лизинга по договору, заключенному в соответствии с нормами международного законодательства, в соответствии с п.55 Положения амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости. Пунктом 16 Инструкции установлено, что лизингополучателем лизинговый платеж в полном объеме отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет объекта лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается.

Следует учесть, что согласно п.3 Инструкции стоимость объекта лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке.

Учет прочих затрат лизингодателя

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами.

Кроме прямых затрат у лизингодателя (при осуществлении наряду с лизинговой иных видов деятельности) могут возникать косвенные затраты, которые отражаются на счетах следующим образом:

В конце месяца косвенные затраты распределяются между себестоимостью различных видов деятельности (либо отдельных видов лизинговых услуг) и присоединяются к прямым затратам:

Распределение косвенных затрат осуществляется в порядке, установленном учетной политикой организации.

Учет лизинговых платежей у лизингополучателя

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон. При учете объекта лизинга на балансе лизингодателя начисляемый лизинговый платеж включается в себестоимость лизингополучателя по элементу "Амортизация основных средств" на сумму амортизационных отчислений; по элементу "Прочие затраты" на сумму лизингового платежа за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга:

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то начисление текущего лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, лизингополучатель отражает:

Пример

Организация "Альфа" по договору финансового лизинга сроком на 3 года получила оборудование, которое учитывается на балансе лизингодателя. Нормативный срок службы объекта - 10 лет. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 1180 тыс.руб., включая НДС, стоимость договора лизинга - 42 480 тыс.руб., включая НДС в размере 6480 тыс.руб. Договором предусмотрен переход права собственности после того, как стоимость оборудования будет полностью погашена. При получении лизингового оборудования организация заключает договор с компанией "Бета" на выполнение монтажных работ сроком 1 год и стоимостью 5900 тыс.руб., включая НДС в размере 900 тыс.руб. После того как оборудование будет смонтировано, организация "Альфа" введет его в эксплуатацию (через год).

Рассмотрим, как будут отражаться затраты, связанные с выполнением договора лизинга, в себестоимости продукции (работ, услуг) лизингополучателя и лизингодателя.

Учет лизингополучателя. Произведенные компанией "Бета" монтажные работы отражаются в учете лизингополучателя в составе расходов будущих периодов, которые после ввода полученного в лизинг оборудования в эксплуатацию будут равномерно списываться на себестоимость (дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и др.) в течение срока договора лизинга.

Учет лизингодателя. Поскольку договором лизинга предусмотрен балансовый учет оборудования лизингодателем, то амортизацию по объекту будет начислять лизингодатель. Учетной политикой лизингодателя установлен линейный способ начисления амортизации.

Журнал "Главный Бухгалтер. Транспорт" № 4, 2004 г.