Включение налогов и неналоговых платежей в цену товара

Система налогообложения Республики Беларусь предполагает дифференцированный подход к включению налогов и неналоговых платежей в цену товара. Прямые налоги (те налоги, которыми облагается имущество предприятий и их доходы) отражаются в таких элементах цены, как себестоимость и прибыль. Оставшаяся часть относится к косвенным налогам, которые выделяются как самостоятельные элементы цены и увеличивают ее размер.

Статьей 43 Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» предусмотрена следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, из выручки от реализации товаров (работ, услуг):

•  акцизы (для подакцизных товаров);
•  сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
•  налог на добавленную стоимость.

Акцизы включаются в цены тех товаров, которые имеют монопольно высокие цены и устойчивый спрос. К таким товарам относятся: спирт гидролизный технический, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция), табачные изделия, нефть сырая, пиво, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия и т.д.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
В случаях, когда установлена адвалорная ставка акциза, расчет суммы акциза в цене нужно провести соответствующим образом:

А = (С + П) / (100 – СА) x СА где А — сумма акциза, включаемого в цену товара, руб.; С — себестоимость единицы продукции, руб.; П — прибыль, руб.; СА — ставка акцизного налога, %.

В 2008 г. с организаций взимается сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 2 % выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки производится единым платежом в размере 2 %.
Он рассчитывается по формуле:

ОФС = (С + П + А + ЦСМ) / (100 – СОФС) x СОФС   где ОФС — сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, руб.; СОФС — ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, %.

Налог на добавленную стоимость в отпускную цену товара предприятием- изготовителем не включается, за исключением случаев, когда на товар установлена фиксированная розничная цена.

Например, в настоящее время на спиртные и табачные изделия Министерством торговли Республики Беларусь устанавливаются фиксированные розничные цены. Однако потребитель оплачивает товар по ценам с учетом этого налога. Цена приобретения товара потребителем с налогом на добавленную стоимость может быть рассчитана следующим образом:

ЦНДС = Ц х ((100 + СНДС) / 100), где ЦНДС — отпускная цена с добавлением налога на добавленную стоимость (для покупателя), руб.; Ц — отпускная цена предприятия-изготовителя, руб.; СНДС — ставка налога на добавленную стоимость, %.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:
- 0 % :
- при реализации экспортируемых товаров;
- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

- 10 %:
- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
- при реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь;
- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Президентом Республики Беларусь.

- 18 %:
- по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, не указанным выше;
- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, не указанных выше, либо при использовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения.

---

А.В. ДЕМКО,
экономист
http://www.profigroup.by/peo/